關稅增值稅消費稅，出口退稅綜合案例分析
某制藥企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有進出口經營權單位，2005年8月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：
（1）從境外進口一批本公司制藥的原料，支付價款35萬元，運抵我國海關前支付運輸費用2萬元，支付保險費0.5萬元，向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證（關稅率為20%）；
（2）內銷本企業(yè)的產品取得不含稅價款95萬元；
（3）出口一批藥品，取得銷售額70萬元，退稅率為13%；
?。?）發(fā)貨給外省分支機構藥品一批用于銷售，同類市價不含稅55萬，支付運費8萬元，建設基金0.6萬元，保險費用0.5萬元，取得運費發(fā)票；
?。?）購進防偽稅控機系統1套，單價1.5萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額是0.255萬元；
?。?）從境外進口小轎車1輛作為公司業(yè)務使用車，關稅完稅價45萬元（關稅稅率為60%，消費稅稅率為8%）；
?。?）本月處理自己使用2年的運貨車3輛，以扣除折舊4.5萬元后的賬面凈值4萬元低價處理并開具普通發(fā)票；
?。?）從藥材種植基地采購中藥材20噸，共支付收購價款20萬，取得普通發(fā)票。支付途中運費2萬，其中：含裝卸費0.3萬、建設基金0.2萬，取得運費發(fā)票。
?。ㄒ匀f元為單位，小數點后保留2位有效數字）
要求：計算下列各項：
?。?）進口原料在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅合計；
[答疑編號21190108]
【答案】
（1）進口原料在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅合計：
進口原料的關稅完稅價格＝35＋2＋0.5＝37.50（萬元）
進口原料應繳納的關稅＝37.50×20%＝7.50（萬元）
進口原料的組成計稅價格＝37.50＋7.50＝45（萬元）
進口原料應繳納增值稅＝45×17%＝7.65（萬元）
合計：7.50＋7.65＝15.15（萬元）
?。?）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅合計；
[答疑編號21190109]
【答案】
?。?）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅合計：
進口小轎車應繳納的關稅＝45×60%＝27（萬元）
進口小轎車應繳納的消費稅：
消費稅組成計稅價格＝（45＋27）÷（1－8%）＝78.26（萬元）
應繳納的消費稅稅額＝78.26×8%＝6.26（萬元）
進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納增值稅＝（45＋27＋6.26）×17%＝13.30（萬元）
合計：27＋6.26＋13.3＝46.56（萬元）
?。?）出口貨物稅務處理；
[答疑編號21190110]
【答案】（3）出口貨物稅務處理：該公司有進出口經營權，出口貨物在出口環(huán)節(jié)免征增值稅：
出口貨物不予抵退的進項稅額＝70×（17%－13%）＝2.80（萬元）
（4）購進中藥材業(yè)務進項稅額的處理；
[答疑編號21190111]
【答案】（4）購進中藥材業(yè)務進項稅額的處理：中藥材適用計算抵扣進項稅的規(guī)定；運費也可以計算抵扣：
購進中藥材業(yè)務進項稅額＝20×13%＋（2－0.3）×7%＝2.72（萬元）
?。?）當期全部可抵扣進項稅額；
[答疑編號21190112]
【答案】（5）當期全部可抵扣進項稅額＝7.65＋2.72＋0.60＋0.255－2.80＝8.43（萬元）
注：總分機構異地銷售，運費抵扣進項稅額＝（8＋0.6）×7%＝0.60（萬元）；購進的稅控收款機可以抵扣進項稅0.255萬元。
（6）當期內銷貨物的銷項稅額；
[答疑編號21190113]
【答案】
（6）當期內銷貨物的銷項稅額＝16.15＋9.35＝25.50（萬元）
內銷貨物取得貨款應計算的增值稅銷項稅：95×17%＝16.15（萬元）
總分機構異地銷售，應按視同銷售，計入當月銷售額；該批貨物的銷項稅額＝55×17%＝9.35（萬元）
處理運貨車售價低于原值，所以不征稅。
（7）當期應納稅額。
[答疑編號21190114]
【答案】（7）當期應納稅額＝25.50－8.43＝17.07（萬元），大于0，所以本期出口不退稅
某房地產開發(fā)公司2008年4月購買國產小轎車2輛，每輛車的價款和價外費用為28萬元（不包括增值稅稅額）；經批準進口小轎車1輛，關稅完稅價格為46萬元。要求：根據以上情況計算下列問題：（1）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅。（2）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅。（3）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅。（4）進口小轎車應繳納的車輛購置稅。（5）購買使用國產小轎車應繳納的車輛購置稅。已知：小轎車消費稅稅率為5％，關稅稅率為40％，車輛購置稅稅率為10％。
（1）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅
關稅完稅價格*稅率＝46*40%＝18.4（萬元）；
（2）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅：
進口消費稅組價
=（關稅完稅價格＋關稅）/（1－消費稅稅率）
=（46＋18.4）/（1－5%）
=67.79（萬元）
進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅＝67.79*5%＝3.39（萬元）
（3）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅
67.79*17%＝11.52（萬元）
（4）進口小轎車應繳納的車輛購置稅
（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅）*稅率
=67.79*10%＝6.78（萬元）
（5）購買使用國產小轎車應繳納的車輛購置稅
計稅價格*稅率＝28*2*10%＝5.6（萬元）
|
返回頂部